Journal entry to record employee opcje na akcje

ESO: rachunkowość dla opcji na pracownice przez David Harper Znaczenie powyżej Niezawodność Nie przejdziemy do gorącej debaty na temat tego, czy firmy powinny wydawać opcje na akcje pracownicze. Powinniśmy jednak ustalić dwie rzeczy. Po pierwsze, specjaliści w FASB (Financial Accounting Standards Board) chcieli, aby opcje kosztowały od początku lat dziewięćdziesiątych. Pomimo nacisków politycznych, wypłaty stały się mniej lub bardziej nieuniknione, gdy Międzynarodowa Izba Rachunkowa (RMSR) tego wymagała z powodu zamierzonego nacisku na konwergencję między amerykańskimi i międzynarodowymi standardami rachunkowości. Po drugie, wśród argumentów słuszna debata dotyczy dwóch podstawowych cech informacji dotyczących rachunkowości: trafności i rzetelności. Sprawozdania finansowe wykazują standard istotności, gdy zawierają wszystkie istotne koszty poniesione przez firmę - a nikt nie kwestionuje poważnie, że opcje są kosztami. Raportowane koszty w sprawozdaniu finansowym osiągają standardy wiarygodności, gdy są mierzone w sposób bezstronny i dokładny. Te dwie cechy trafności i niezawodności często kolidują z zasadami rachunkowości. Na przykład nieruchomości są przenoszone według kosztu historycznego, ponieważ koszt historyczny jest bardziej wiarygodny (ale mniej istotny) niż wartość rynkowa - to znaczy, możemy mierzyć z wiarygodnością, ile wydaliśmy na zakup nieruchomości. Przeciwnicy wydawania priorytetów określają niezawodność, podkreślając, że kosztów opcji nie można zmierzyć z zachowaniem jednolitej dokładności. FASB chce nadać priorytet znaczeniu, uważając, że poprawne uchwycenie kosztów jest ważniejsze niż błędne pomijanie go w ogóle. Ujawnienie wymagane, ale nie do rozpoznania Na razie Od marca 2004 r. Obowiązująca reguła (FAS 123) wymaga ujawnienia, ale nie uznania. Oznacza to, że szacunki kosztów opcji muszą być ujawnione jako przypis, ale nie muszą być ujęte w kosztach rachunku zysków i strat, gdzie mogłyby zmniejszyć zysk (zyski lub dochody netto). Oznacza to, że większość firm faktycznie zgłasza cztery zarobki na akcję (EPS) - chyba że dobrowolnie zdecyduje się rozpoznać opcje, jak setki już zrobiły: Na rachunku zysków i strat: 1. Podstawowy EPS 2. Rozwodniony EPS 1. Pro Forma Podstawowy EPS 2. Pro forma rozcieńczony EPS rozcieńczony EPS rejestruje pewne opcje - te, które są stare i w pieniądzu Kluczowym wyzwaniem w obliczaniu EPS jest potencjalne rozmycie. W szczególności, co robimy z niewykorzystanymi opcjami, dawnymi opcjami przyznawanymi w poprzednich latach, które można łatwo przekształcić w akcje zwykłe w dowolnym momencie (Dotyczy to nie tylko opcji na akcje, ale także długów zamiennych i niektórych instrumentów pochodnych). EPS próbuje uchwycić ten potencjalny rozmycie z wykorzystaniem metody skarbowej zilustrowanej poniżej. Nasza hipotetyczna firma ma 100 000 zwykłych akcji, ale ma również 10 000 wybitnych opcji, które są w całości w pieniądzu. Oznacza to, że otrzymali 7-miesięcznej ceny wykonania, ale od początku wzrósł do 20: Podstawowy EPS (akcje zwykłe zysk netto) jest prosty: 300 000 000 3 000 na akcję. Rozwodniony EPS wykorzystuje metodę kapitału własnego, aby odpowiedzieć na następujące pytanie: hipotetycznie, ile akcji zwykłych byłoby niewypłacalne, gdyby wszystkie opcje pieniężne były realizowane dzisiaj W powyższym przykładzie powyżej, ćwiczenie mogłoby dodać 10 000 akcji zwykłych do baza. Jednak symulowane ćwiczenie zapewniłoby spółce dodatkową gotówkę: wpływy z ćwiczeń w wysokości 7 na opcję, a także korzyści podatkowe. Ulga podatkowa to prawdziwa gotówka, ponieważ firma zmniejsza dochody podlegające opodatkowaniu poprzez zyski opcji - w tym przypadku 13 na opcję wykonano. Dlaczego, ponieważ IRS będzie pobierać podatki od posiadaczy opcji, którzy będą płacić zwykły podatek dochodowy z tego samego zysku. (Zwróć uwagę, że ulga podatkowa dotyczy niekwalifikowanych opcji na akcje. Tak zwane opcje na akcje motywacyjne (ISO) mogą nie podlegać odliczeniu od podatku dla firmy, ale mniej niż 20 przyznanych opcji to normy ISO). Pozwala sprawdzić, jak stało się 100.000 akcji zwykłych 103,900 rozwodnionych akcji w ramach metody akcji własnych, które, pamiętaj, opierają się na symulowanym ćwiczeniu. Zakładamy, że wykonujemy 10 000 opcji pieniężnych, które same zwiększają 10.000 akcji zwykłych do bazy. Ale firma otrzymuje zwrot środków w wysokości 70 000 (7 opcji wykonania za opcję) i 52.000 podatku dochodowego (13 zysku x 40 stawkę podatku 5,20 na opcję). Jest to solidny rabat w wysokości 12,20 w gotówce, według wariantu na całkowity rabat w wysokości 122 000. Aby dokończyć symulację, zakładamy, że wszystkie dodatkowe pieniądze są wykorzystywane do wykupienia akcji. Przy obecnej cenie 20 PLN za akcję, spółka kupuje ponownie 6 100 udziałów. Podsumowując, konwersja 10.000 opcji tworzy tylko 3 900 dodatkowych akcji netto (10.000 opcji przeliczonych minus 6.100 akcji odkupu). Oto aktualna formuła, w której (M) obecna cena rynkowa, (E) cena wykonania, (T) stawka podatkowa i (N) liczba wykonanych opcji: Pro Forma EPS przechwytuje nowe opcje przyznane w ciągu roku Sprawdziliśmy, jak rozwodniony EPS rejestruje wpływ starych lub spieniężnych opcji przyznanych w poprzednich latach. Ale co zrobimy z opcjami przyznanymi w bieżącym roku podatkowym, które mają zerową wartość wewnętrzną (to znaczy, zakładając, że cena wykonania jest równa cenie akcji), ale są one kosztowne, ponieważ mają wartość czasową. Odpowiedź brzmi: używamy modelu wyceny opcji do oszacowania kosztu utworzenia bezgotówkowego wydatku, który zmniejsza raportowany dochód netto. Podczas gdy metoda "skarbiec" zwiększa mianownik wskaźnika "EPS", dodając akcje, pro forma wydatków zmniejsza licznik EPS. (Możesz zobaczyć, jak wyliczanie nie podwoi się, ponieważ niektóre sugerują: rozcieńczony EPS zawiera starą opcję, podczas gdy pro forma expensing zawiera nowe dotacje). Przejmujemy dwa wiodące modele, Black-Scholes i binomial, w kolejnych dwóch ratach serii, ale ich efektem jest zwykle generowanie szacunkowej wartości godziwej kosztów, która wynosi od 20 do 50 ceny akcji. Chociaż proponowana zasada rachunkowości wymagająca wydatkowania jest bardzo szczegółowa, nagłówek jest wartością godziwą w dniu przyznania. Oznacza to, że FASB chce wymagać od spółek szacowania wartości godziwej opcji w momencie przyznania oraz rejestrowania (rozpoznawania) tego kosztu w rachunku zysków i strat. Rozważmy poniższą ilustrację z tym samym hipotetycznym przedsiębiorstwem, o którym mówiliśmy powyżej: (1) Rozwodniony EPS bazuje na podzieleniu skorygowanego dochodu netto w wysokości 290 000 EUR na rozwodnioną bazę akcji o wartości 103,900 akcji. Jednak zgodnie z pro forma, rozwodniona baza akcji może być różna. Więcej informacji można znaleźć w poniższej uwadze technicznej. Po pierwsze widzimy, że nadal mamy wspólne udziały i rozwodnione akcje, w których rozwodnione akcje symulują wykonywanie wcześniej przyznanych opcji. Po drugie, założyliśmy, że w bieżącym roku przyznano 5000 opcji. Przyjmijmy, że nasze wzorce szacują, że są warte 40 z 20 akcji, lub 8 za opcję. Całkowity koszt to 40 000. Po trzecie, ponieważ nasze opcje mają miejsce w kamieniu z klifu w ciągu czterech lat, amortyzujemy koszty w ciągu następnych czterech lat. Są to założenia dopasowane do zasad: działanie polega na tym, że nasz pracownik będzie świadczył usługi w okresie nabywania uprawnień, więc wydatki mogą być rozłożone w tym okresie. (Chociaż nie udało się nam tego zilustrować, firmy mogą zredukować koszty w oczekiwaniu na przegraną opcji z powodu zakończeń pracowników. Na przykład firma może przewidzieć, że 20 przyznanych opcji zostanie utraconych i odpowiednio zmniejszy koszt). Nasza obecna roczna wydatek na pokrycie kosztów wynosi 10 000, pierwsze 25 z 40 000 wydatków. Nasz skorygowany dochód netto wynosi więc 290 000. Dzielimy je na akcje zwykłe i akcje rozwodnione, aby wyprodukować drugi zestaw numerów EPS pro forma. Muszą one zostać ujawnione w przypisie i najprawdopodobniej wymagają uznania (w treści sprawozdania z dochodów) za lata obrachunkowe rozpoczynające się po 15 grudnia 2004 r. Finalna uwaga techniczna dla odważnych Istnieje pewna kwestia techniczna: stosując tę ​​samą rozwodnioną bazę akcji do obliczania rozwodnionego EPS (rozliczonego rozwodnionego EPS i pro forma rozwodnionego EPS). Technicznie, w rozbiciu pro forma ESP (pozycja iv w powyższym sprawozdaniu finansowym), podstawę akcjonariatu jest dalej powiększana o liczbę akcji, które można nabyć bez amortyzowanego kosztu odszkodowania (tzn., Oprócz przychodów z wykonywania prac i ulgę podatkową). W związku z tym w pierwszym roku, gdy tylko 10 000 z 40 000 wydanych opcji zostało naliczonych, pozostałe 30 000 hipotetycznie mogło odkupić dodatkowe 1500 akcji (30 000 20). To - w pierwszym roku - daje łączną liczbę rozwodnionych akcji wynoszącą 105.400, a rozwodnionego EPS 2,75. Ale w czwartym roku, wszystko inne było równe, powyższe 2,79 byłoby poprawne, ponieważ skończymy już wydawanie 40 000. Pamiętaj, że dotyczy to tylko EPS rozcieńczonego w wersji pro, w której wydatkujemy opcje w liczniku. Wnioski Opcje wydawania są jedynie próbą oszacowania kosztów opcji. Zwolennicy mają rację twierdząc, że opcje są kosztem, a policzenie czegoś jest lepsze niż nie liczenie niczego. Ale nie mogą twierdzić, że szacunki wydatków są dokładne. Rozważmy naszą firmę powyżej. Co by się stało, gdyby akcje zanurkowały do ​​6 w przyszłym roku i tam pozostały? Wtedy opcje byłyby zupełnie bezwartościowe, a nasze szacunki kosztów okazałyby się znacznie zawyżone, podczas gdy nasz EPS byłby zaniżony. Z drugiej strony, jeśli nasz zapas był lepszy od naszych oczekiwań, nasze kwoty EPS byłyby zawyżone, ponieważ nasz koszt byłby zaniżony. Wynagrodzenie w gotówce dla pracowników Cel nauczania Wyjaśnij, jak działają opcje akcji pracowniczych i jak firma zapisałaby swoje opcje kluczowe ich imię, nie musi być wykonywane. Posiadacz tej opcji najlepiej powinien z niej korzystać, gdy cena akcji na rynku wzrośnie wyżej niż cena wykonania opcji. W takim przypadku posiadacz opcji uzyskuje zyski poprzez nabycie akcji spółki po niższej cenie rynkowej. ESO ma cechy, które różnią się od opcji z opcją wymiany, takich jak niestandardowa cena wykonania i liczba akcji, okres nabywania uprawnień dla pracownika i wymagana realizacja celów wydajności. Wartość godziwa opcji w dniu przyznania grantu powinna zostać oszacowana przy użyciu modelu wyceny opcji, takiego jak model BlackScholes lub model dwumianowy. Okresowe koszty odszkodowania są ujmowane w rachunku zysków i strat, a także w dodatkowym opłaconym na rachunku kapitałowym w sekcji kapitałów własnych akcjonariuszy. Ustalona cena, za którą właściciel opcji może dokonać zakupu (w przypadku połączenia) lub sprzedać (w przypadku zakupu) bazowe zabezpieczenie lub towar. Zapłata za pracę wykonała wynagrodzenie, wynagrodzenie, emolument. Okres czasu, w którym inwestor lub inna osoba posiadająca prawo do czegoś musi poczekać, aż będzie w stanie w pełni korzystać ze swoich praw i do czasu, gdy prawa te nie zostaną odebrane. Firma oferuje opcje na akcje za trzy lata. Opcje na akcje mają łączną wartość 150 000 i stanowią 50 000 akcji po cenie nabycia 10. Wartości nominalne akcji to 1. Wprowadzenie księgi do dziennika kosztuje opcje w każdym okresie: Wynagrodzenie Wydatki 50,000 Dodatkowa płatna Kapitał, Opcje na Akcje 50.000. Ten koszt byłby powtarzany za każdy okres w ramach planu opcji. Gdy opcje są realizowane, firma otrzyma gotówkę w wysokości 500 000 (50 000 akcji po 10). Kapitał zapłacony będzie musiał zostać pomniejszony o kwotę przyznaną w ciągu trzech lat. Akcje zwykłe wzrosną o 50 000 (50 000 akcji o wartości nominalnej 1). A wpłacony kapitał przekraczający wartość nominalną musi zostać zaksięgowany, aby zrównoważyć transakcję. Wprowadzenie do dziennika to: Gotówka 500 000 Dodatkowy kapitał wypłacony, opcje na akcje 150 000 Wspólna akcja 50,000 Dodatkowy kapitał wypłacony, nadwyżka 600 000 parzystości Definicja opcji na akcje pracownicze Opcja akcji pracowniczej (ESO) to opcja call (buy) wspólny majątek spółki przyznawany przez spółkę pracownikowi w ramach pakietu wynagrodzeń dla pracowników. Celem jest zachęcenie pracowników do zachowywania się w sposób, który zwiększy cenę akcji spółki. ESO są najczęściej oferowane kierownictwu jako część pakietu wykonawczego odszkodowań. Mogą być również oferowane pracownikom niewykonawczym, zwłaszcza przez firmy, które nie są jeszcze rentowne i mają niewiele innych środków kompensacyjnych. Opcje, jak sugeruje ich nazwa, nie muszą być wykonywane. Posiadacz opcji powinien najlepiej ją wykonywać, gdy cena na giełdzie wzrośnie powyżej ceny wykonania opcji. W takim przypadku posiadacz opcji uzyskuje zyski poprzez nabycie akcji spółki po niższej cenie rynkowej. General Foods Common Stock Certificate Spółki z sektora publicznego mogą oferować opcje na akcje swoich pracowników w ramach rekompensaty. Funkcje ESO ESO mają kilka różnych cech, które odróżniają je od opcji kupna w obrocie giełdowym: Nie ma standardowej ceny wykonania i jest to zwykle aktualna cena akcji spółki w momencie emisji. Czasami używa się wzoru, takiego jak średnia cena za następne 60 dni od daty przyznania dotacji. Pracownik może mieć opcje na akcje, które mogą być wykonywane w różnych porach roku iw różnych cenach wykonania. Ilość akcji oferowanych przez ESO jest również niestandaryzowana i może się różnić. Okres nabywania uprawnień zwykle musi być spełniony, zanim będą mogły sprzedawać lub przenosić opcje (np. 20 opcji z każdego roku przez pięć lat). Osiągnięcie celów wydajności lub zysku może być konieczne, zanim pracownik skorzysta z dostępnych opcji. Data ważności wynosi zwykle maksymalnie 10 lat od daty wystawienia. ESO są zazwyczaj nie mogą być przenoszone i muszą być wykonane lub mogą stracić ważność w dniu wygaśnięcia. Powinno to zachęcić posiadacza do sprzedania opcji wcześniej, jeśli jest to korzystne, ponieważ istnieje znaczne ryzyko, że ESO, prawie 50 lat, osiągną datę wygaśnięcia z bezwartościową wartością. Ponieważ ESO są uznawane za prywatne umowy między pracodawcą a jego pracownikiem, należy zająć się kwestiami takimi jak ryzyko kredytowe przedsiębiorstw, ustalenie rozliczenia i rozliczenie transakcji. Pracownik może mieć ograniczony zwrot, jeśli firma nie może dostarczyć zapasów po skorzystaniu z opcji. Europejskie organizacje normalizacyjne zwykle nie mają korzyści podatkowych niedostępnych dla swoich odpowiedników w obrocie giełdowym. Rachunkowość i wycena ESO Opcje na akcje dla pracowników muszą być rozliczane zgodnie z US GAAP w USA. Od 2006 r. Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR) i Rada ds. Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) zgadzają się, że wartość godziwą opcji na dzień przyznania należy oszacować za pomocą modelu wyceny opcji. Większość publicznych i prywatnych firm stosuje model BlackScholes. Jednak do września 2006 r. Ponad 350 firm publicznie ujawniało wykorzystanie modelu dwumianowego w dokumentach Komisji Papierów Wartościowych i Giełd (SEC). Podczas wybierania modelu wyceny należy spełnić trzy kryteria: model stosuje się w sposób spójny z celem pomiaru wartości godziwej, a inne wymagania FAS123R oparte są na ustalonej teorii ekonomii finansowej i ogólnie stosowane w tej dziedzinie i odzwierciedlają wszystkie istotne cechy charakterystyczne instrument (tj. założenia dotyczące zmienności, stopy procentowej, dywidendy itp.). Okresowy koszt odszkodowania jest rejestrowany dla wartości opcji podzielonej przez okres nabywania uprawnień przez pracowników. Koszty rekompensaty są odliczane i wykazywane w rachunku zysków i strat. Jest ona zaliczana do dodatkowego płatnego kapitału w sekcji kapitałów w bilansie. Chcesz uzyskać dostęp do quizów. fiszki. pasemka. i więcej Dostęp do pełnych zestawów funkcji dla tej treści w kursie z instrukcją samodzielnąJak robić księgowanie w przypadku opcji na akcje Ponieważ plany opcji na akcje są formą rekompensaty, ogólnie przyjęte zasady rachunkowości lub GAAP wymagają od firm zapisywania opcji na akcje jako kosztów odszkodowań do celów rachunkowych. Zamiast rejestrować koszty jako bieżącą cenę akcji, firma musi obliczyć godziwą wartość rynkową opcji na akcje. Następnie księgowy księguje księgi rachunkowe w celu zapisania rekompensaty, korzystania z opcji na akcje oraz wygaśnięcia opcji na akcje. Obliczanie wartości początkowej Przedsiębiorstwa mogą mieć ochotę rejestrować zapisy księgowe z nagrodami giełdowymi po aktualnej cenie akcji. Jednak opcje na akcje są inne. GAAP wymaga od pracodawców wyliczenia wartości godziwej opcji na akcje i rekordowego kosztu rekompensaty na podstawie tego numeru. Firmy powinny stosować matematyczny model wyceny przeznaczony do wyceny zapasów. Przedsięwzięcie powinno również obniżyć wartość godziwą opcji poprzez oszacowanie przepadków zapasów. Na przykład, jeśli firma szacuje, że 5 procent pracowników straci opcje na akcje przed ich nabyciem, firma rejestruje opcję w 95 procent swojej wartości. Wydatki okresowe Zamiast rejestrować koszt odszkodowania w jednorazowej kwocie, gdy pracownik korzysta z opcji, księgowi powinni równomiernie rozłożyć koszt odszkodowania w okresie obowiązywania opcji. Na przykład powiedzmy, że pracownik otrzymuje 200 akcji o wartości wycenionej przez firmę na 5000, które nabywa w ciągu pięciu lat. Każdego roku księgowy rozlicza rekompensatę za 1 000 i kredyty na rachunku kapitału zapasowego na 1000. Wykonanie opcji Księgowi muszą zarezerwować oddzielny zapis księgowy, gdy pracownicy korzystają z opcji na akcje. Po pierwsze, księgowy musi obliczyć wartość pieniężną otrzymaną przez firmę z tytułu nabycia praw oraz ile akcji zostało zrealizowanych. Na przykład powiedzmy, że pracownik z poprzedniego przykładu wykonał połowę swoich całkowitych opcji na akcje po cenie wykonania 20 akcji. Otrzymana suma środków pieniężnych wynosi 20 pomnożonych przez 100 lub 2000. Księ gowy rozlicza gotówkę za dwóch dwóch przyzwoitych, a rachunek akcjów opcji na akcje wynosi połowa salda na koncie, lub 2.500 i kredytuje konto na akcjach na 4.500. Wygasłe opcje Pracownik może opuścić firmę przed dniem uprawnień i zostać zmuszony do wycofania swoich opcji na akcje. W takim przypadku księgowy musi dokonać wpisu do dziennika, aby ponownie wyliczyć kapitał jako wygaśnięcie opcji na akcje w celach bilansowych. Chociaż kwota pozostaje w kapitale własnym, to pomaga menedżerom i inwestorom zrozumieć, że w przyszłości nie będą wydawać akcji pracownikom po obniżonej cenie. Powiedzmy, że pracownik z poprzedniego przykładu opuścił przed wykonaniem którejkolwiek z opcji. Księgowy debetuje rachunek kapitałowy opcji na akcje i zalicza rachunek kapitałowy opcji na akcje wygasłe. Opłaty i odroczenie podatek dochodowy Wdrażanie oświadczenia FASB. 123 (R) wykracza poza wybór metody wyceny opcji pracowniczych. CPA muszą również pomóc firmom wprowadzić niezbędne korekty w zakresie księgowości podatkowej w celu właściwego śledzenia korzyści podatkowych z tytułu odszkodowań w formie akcji. Oświadczenie nr 123 (R) wymaga od spółek stosowania rachunkowości podatku odroczonego dla opcji na akcje dla pracowników. Atrybuty podatkowe opcji określają, czy ujemna różnica przejściowa powstaje, gdy spółka ujmuje związane z opcjami koszty rekompensaty w swoich sprawozdaniach finansowych. Firmy traktują niekwalifikowalne i motywacyjne opcje w odmienny sposób. Firmy, które nie zastosowały podejścia opartego na wartości godziwej w oświadczeniu nr. 123 musi ustanowić pulę początkową nadwyżkowych korzyści podatkowych dla wszystkich nagród przyznanych po 15 grudnia 1994 r., Tak jakby spółka przez cały czas rozliczała opcje na akcje zgodnie z tym oświadczeniem. Aby to zrobić, CPA musi przeprowadzić analizę skutków podatkowych opcji przyznanych, zmodyfikowanych, rozliczonych, skonfiskowanych lub zrealizowanych po dacie wejścia w życie oświadczenia nr. 123. Niektóre niezwykłe sytuacje mogą wymagać szczególnej obsługi. Należą do nich przypadki, w których pracownicy utracili opcję przed nabyciem uprawnień, firma anuluje opcję po nabyciu uprawnień lub opcja wygasa niewykonywaną, zazwyczaj z powodu podwodnego. CPA muszą również być ostrożnym z możliwymi zagubami, jeśli opcje są pod wodą, gdy firma działa w innych krajach z różnymi przepisami podatkowymi lub ma straty operacyjne netto. Obliczanie początkowej puli APIC i bieżących obliczeń podatkowych wymaganych w oświadczeniu nr. 123 (R) to złożony proces wymagający starannego przechowywania zapisów. Nowo zatwierdzona metoda uproszczona dodaje kolejny zestaw obliczeń, które muszą wykonać firmy. CPA powinny zachęcać firmy do jak najszybszego dokonywania tych obliczeń, ponieważ niektóre wymagają śledzenia historycznych informacji. Nancy Nichols, CPA, PhD jest profesorem nadzorczym rachunkowości na James Madison University w Harrisonburg, w stanie Va. Jej adres e-mail jest nsolnolnjmu. edu. Luis Betancourt, CPA, PhD, jest adiunktem ds. Rachunkowości na James Madison University. Jego adres e-mail to betanclxjmu. edu. dokonał niezbędnej wyceny metodologii i pomógł firmie wybrać metodę przyjęcia. Teraz nadszedł czas, aby usiąść i zrelaksować się, podczas gdy inne firmy walczą o ukończenie realizacji oświadczenia FASB. 123 (zaktualizowany), Płatności w formie akcji. Ale poczekaj. Zanim zdecydujesz się na komfort, istnieją inne obawy związane z firmami, które wydają wynagrodzenie w formie akcji. Podczas gdy kwestie wyceny otrzymały lwią część uwagi, CPA muszą również pomóc nieostrożnym firmom poradzić sobie z Oświadczeniem nr. 123 (R) s konsekwencje podatkowe. Zmiana jest nieunikniona W oczekiwaniu na obowiązkowe wydawanie opcji na akcje, 71 spółek dokonało przeglądu lub planowało zrewidować swoje długoterminowe programy motywacyjne dla pracowników. Źródło: Hewitt Associates, Lincolnshire, Ill. Hewitt. Zasady podatkowe na podstawie oświadczenia nr. 123 (R) są złożone. Wymaga to śledzenia korzyści podatkowych z kompensacji w formie akcji w ramach dotacji poprzez dotacje i według krajów. Dodatkowo, aby ograniczyć wpływ przyszłych transakcji na rachunek zysków i strat, firmy muszą przygotować 10-letnią historię działalności związanej z opcjami na akcje, aby określić kwotę dodatkowej puli kapitału (APIC). W tym artykule opisano odpowiednie podatki i rozliczenia, dzięki czemu CPA może pomóc pracodawcom i klientom w łatwiejszym spełnieniu nowych wymagań. FASB przedstawił sprawozdanie nr. 123 (R) w grudniu 2004 r. Zgodnie ze wcześniejszym oświadczeniem nr. 123, spółki miały wybór księgowania płatności w formie akcji, stosując metodę wartości wewnętrznej według opinii APB 25, Rachunkowość zapasów wystawionych pracownikom lub metodą wartości godziwej. Większość używała metody wartości wewnętrznej. Oświadczenie nr 123 (R) wyeliminował ten wybór i wymaga od spółek stosowania metody wartości godziwej. W celu oszacowania wartości godziwej opcji pracowniczych firmy muszą stosować model wyceny opcji, taki jak Black-Scholes-Merton czy kratownica. Oprócz wyboru modelu wyceny, firmy muszą wziąć pod uwagę wpływ odroczonego podatku dochodowego na opcje wydatkowania w oparciu o wartość godziwą. Z FASB Staff Staff Position no. 123 (R) -3 pozwalając większości firm do co najmniej 11 listopada 2006 r., Aby określić metodę obliczania puli nadwyżek korzyści podatkowych, wciąż jest czas na CPA, aby pomóc firmom przygotować się na kwestie odroczonego podatku. 123 (R) tworzy. RACHUNKOWOŚĆ PODATKOWA ODMOWA Oświadczenie 123 (R) wymaga od spółek stosowania rachunkowości podatku odroczonego dla opcji na akcje dla pracowników. Atrybuty podatkowe opcji określają, czy dana odliczna różnica przejściowa powstanie, gdy firma rozpozna koszty odszkodowania związane z opcją w swoich sprawozdaniach finansowych. Niekwalifikowane opcje na akcje (NQSO). Kiedy firma przyznaje pracownikowi NQSO, rozpoznaje powiązane koszty wynagrodzenia i odnotowuje ulgę podatkową równą kosztowi wynagrodzeń pomnożonemu przez stawkę podatku dochodowego firmy. Tworzy to aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, ponieważ firma stosuje odliczenie finansowe, którego obecnie nie można odliczyć dla celów podatku dochodowego. Gdy pracownik sprawuje NQSO, porównuje on dopuszczalne odliczenia podatkowe z naliczonymi wcześniej związanymi z nimi kosztami wynagrodzeń w ramach wyceny sprawozdania finansowego i przypisuje APIC korzyści podatkowe związane z jakimkolwiek nadmiernym potrąceniem podatku. Innymi słowy, CPA powinny porównać rzeczywistą korzyść podatkową z aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz nadawać nadwyżkę akcjonariuszom zamiast do rachunku zysków i strat. Jeśli odliczenie podatkowe jest niższe niż koszt rekompensaty finansowej, odpis z tytułu pozostałego składnika aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest pobierany z puli APIC. Jeżeli kwota przekracza pulę, nadwyżkę obciąża dochód. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego zazwyczaj różnią się od zrealizowanych korzyści podatkowych. Zastanów się nad składnikiem aktywów z tytułu odroczonego podatku jako szacunkiem w oparciu o koszt odszkodowania odnotowany w celach księgowych. Spółki nie powinny oczekiwać, że aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego będą równe ulgom podatkowym, które ostatecznie otrzymają. Rysunek 1 ilustruje rozliczanie NQSO i podatków odroczonych. 1 stycznia 2006 r. XYZ Corp. przyznaje opcje Jane Smith na 100 akcji. Opcje mają cenę wykonania 10 (cena akcji w dniu przyznania), kamizelkę na koniec trzech lat i mają wartość godziwą 3. Wszystkie opcje mają się nabrać. Tak więc koszt odszkodowania, który ma być rozpoznany w ciągu trzech lat, wynosi 300 (100 opcji X 3). Zakładając, że w 2006, 2007 i 2008 r., W roku 2006, 2007 i 2008, zakładamy, że w roku 2017, 2007 i 2008 r. Zostaną ustalone stawki podatkowe, będą rejestrowane koszty rekompensaty i związany z tym podatek odroczony: koszty odszkodowania z tytułu choroby. Dodatkowy kapitał wpłacony (Aby rozpoznać koszty rekompensaty) Dr Odroczony podatek dochodowy (Aby rozpoznać aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w związku z różnicą przejściową związaną z kosztami wynagrodzeń) Na koniec 2008 roku saldo składnika aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego wynosi 105 i 300 EUR. zapłacony kapitał. Zakładając, że Smith wykonuje swoje opcje w 2009 roku, gdy cena akcji wynosi 30 na akcję. Jeżeli akcje zwykłe XYZs nie są zapasami zwykłymi, rejestrowałoby to ćwiczenie w następujący sposób: Oświadczenie APIC POOL nr. 123 (R) dostarcza dwie alternatywy przejściowe: zmodyfikowaną metodę perspektywiczną i zmodyfikowaną metodę retrospektywną z przekształceniem. Dodatkowo, Stanowisko Personelu 123 (R) -3, którą FASB opublikował na swojej stronie internetowej 11 listopada 2005 r., Oferuje trzecią opcję uproszczoną. We wszystkich przypadkach CPA muszą pomóc firmom w obliczeniu kwoty kwalifikujących się dodatków podatkowych (puli APIC) w dniu przyjęcia. Jest to ważne, ponieważ pomaga uniknąć dodatkowego dochodu z zarobków w wyniku przyszłych ćwiczeń lub anulowania opcji. Firmy, które nie postępowały zgodnie z podejściem opartym na wartości godziwej pierwotnego oświadczenia nr. 123 musi ustanowić pulę początkową nadwyżek korzyści podatkowych ujętych w APIC w odniesieniu do wszystkich przyznanych nagród i rozliczonych w okresach rozpoczynających się po 15 grudnia 1994 r., Tak jakby spółka rozliczała się z przyznania nagród na podstawie oświadczenia nr. 123 podejście cały czas. Firmy te powinny również ustalić, jakie byłyby ich aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, gdyby przestrzegały oświadczenia nr. Postanowienia dotyczące uznawania 123. Jeśli po przyjęciu Oświadczenia nr. 123 (R), koszt księgowania firmy w ramach opcji opiewa na kwotę większą niż odliczenie podatkowe, różnica stosowana wobec podatków jest stosowana wobec istniejącego puli APIC. Nie ma to wpływu na bieżące dane finansowe. Bez puli APIC różnica skorygowana o podatek byłaby dodatkowym wydatkiem rachunku zysków i strat. Oczywiście obliczenie początkowej puli APIC i aktywa z tytułu odroczonego podatku potrwa nieco dłużej. CPA muszą przeprowadzić analizę skutków podatkowych wszystkich opcji przyznanych, zmodyfikowanych, rozliczonych, skonfiskowanych lub wykonanych po dacie wejścia w życie pierwotnego oświadczenia nr. 123. (Oświadczenie to obowiązywało w odniesieniu do lat podatkowych rozpoczynających się po 15 grudnia 1995 r. W przypadku podmiotów, które nadal stosowały podejście oparte na Opinii nr 25, ujawnienia informacji finansowych w celu ujawnienia skutków wszystkich nagród przyznanych w latach obrotowych rozpoczynających się po 15 grudnia, 1994.) W przypadku firm, które korzystały z przepisów o uznawaniu opinii nr. 25, dobrym punktem wyjścia będą informacje użyte poprzednio dla Oświadczenia nr. 123 cele ujawnienia. Pliki przygotowania deklaracji podatkowych powinny zawierać informacje o wykonywanych NQSO i zdyskwalifikowanych dokumentach ISO. Pliki działu zasobów ludzkich mogą być kolejnym dobrym źródłem informacji. Pomimo tego, że rejestrowanie musi odbywać się na zasadzie dotacji, to ostatecznie nadwyżki podatku i braki podatkowe dla każdej dotacji są rozliczane w celu określenia puli APIC. Nagrody przyznane przed wejściem w życie Oświadczenia nr. 123 są wyłączone z obliczeń. Biuletyn Biura Rachunkowości Pracowniczych SEC 107 mówi, że firma musi obliczyć pulę APIC tylko wtedy, gdy ma niedobór w obecnym okresie. Biorąc pod uwagę trudności związane z uzyskaniem 10-letnich informacji, firmy powinny rozpocząć obliczenia tak szybko, jak to możliwe, w razie potrzeby. Uproszczone podejście Niedawna pozycja personelu FASB pozwala firmom wybrać prostsze podejście do obliczania początkowego salda puli APIC. Zgodnie z tą metodą saldo początkowe jest równe różnicy między wszystkimi wzrostami dodatkowego kapitału wpłaconego, ujętymi w sprawozdaniach finansowych spółki, odnoszących się do korzyści podatkowych z kompensaty w formie akcji w okresach następujących po przyjęciu oświadczenia nr. 123, ale przed wydaniem Oświadczenia nr. 123 (R). Łączny przyrostowy koszt odszkodowania powstały w tym samym okresie, pomnożony przez bieżącą wymianę obowiązującej stawki podatkowej spółki, przyjmując oświadczenie nr. 123 (R). Mieszana stawka podatkowa obejmuje podatki federalne, stanowe, lokalne i zagraniczne. Skumulowana rekompensata inkrementalna to koszt wyliczony przy użyciu oświadczenia nr. 123 minus koszty z wykorzystaniem Opinii nr. 25. Koszt powinien obejmować koszty odszkodowania związane z przyznaniem częściowego dofinansowania z dniem przyjęcia. Firmy mają rok od dnia, w którym przyjmują oświadczenie. 123 (R) lub 10 listopada 2005 r., Aby wybrać metodę obliczania puli APIC. WPŁYW ŚLEDZENIA GRANT-BY-GRANT Firmy decydują, czy pracownicy korzystają z NQSO generują nadmierne korzyści podatkowe lub niedobory na zasadzie dotacji przez dotację, patrząc na koszt odszkodowania i powiązany z nimi składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego dla każdego konkretnego grantu aby zobaczyć kwotę aktywa z tytułu odroczonego podatku odciążonego od bilansu. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego dotyczące wszystkich niewykorzystanych nagród nie są uwzględniane. Jeśli pracownik wykona tylko część nagrody z opcją, to tylko z tytułu odroczonego podatku dochodowego związanego z wykonywaną częścią zostanie zwolniony z bilansu. UZASADNIENIE SKUTECZNEJ DATY Wiele firm używających zmodyfikowanej metody przyszłych zastosowań będzie posiadać NQSO, które zostały przyznane i przynajmniej częściowo nabyte przed przyjęciem oświadczenia nr. 123 (R). Kiedy pracownicy korzystają z tych opcji, firma powinna zapisać obniżenie bieżących podatków należnych jako zaliczka do APIC w zakresie, w jakim przekracza to składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, o ile występują. Poniższy rysunek ilustruje wpływ NQSOs, który wykracza poza skuteczną datę. NIETYPOWE SYTUACJE CPA wdrażające aspekty podatkowe Oświadczenia nr. 123 (R) może wystąpić w wyjątkowych okolicznościach. Przepadek przed nabyciem. Pracownicy, którzy opuszczają firmę często tracą swoje możliwości przed upływem kadencji. W takim przypadku firma odwraca koszty odszkodowania, w tym wszelkie korzyści podatkowe, które wcześniej rozpoznano. Anulowanie po naliczeniu. Jeśli pracownik opuści firmę po ukończeniu opcji, ale nie skorzysta z niej, firma anuluje opcje. Kiedy NQSO są anulowane po nabyciu uprawnień, koszty wynagrodzeń nie są odwracane, ale aktywa z tytułu odroczonego podatku są. Odpis jest naliczany po raz pierwszy w APIC w zakresie łącznych zaliczek w puli APIC z wcześniejszego uznania świadczeń podatkowych. Pozostała część wydatkowana jest przez rachunek zysków i strat przedsiębiorstwa. Wygaśnięcie. Wiele niekwalifikowanych opcji przestaje być niewykonywanych, zazwyczaj dlatego, że opcje są pod wodą (co oznacza, że ​​cena opcji jest wyższa niż aktualna cena rynkowa akcji). Te same zasady obowiązują w przypadku anulowania po potrąceniu, że koszt odszkodowania nie jest odwrócony, ale składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Odpis jest naliczany po raz pierwszy w APIC w zakresie, w jakim występują skumulowane nadpłacone świadczenia. Pozostała kwota jest rozliczana za pośrednictwem rachunku zysków i strat firmy. MOŻLIWE PITFALI Podczas wdrażania oświadczenia nr. 123 (R) CPA muszą zachować pewną ostrożność w niektórych obszarach. Odroczone stawki podatkowe. Firmy, które działają w więcej niż jednym kraju, muszą szczególnie starannie wyliczyć składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Takie obliczenia należy wykonywać dla każdego kraju, biorąc pod uwagę przepisy i stawki podatkowe w poszczególnych jurysdykcjach. Przepisy podatkowe dotyczące odliczania opcji na akcje różnią się na całym świecie. Niektóre kraje nie zezwalają na odliczenia, podczas gdy inni zezwalają im na datę dotacji lub przyznania uprawnień. Opcje podwodne. Jeśli opcja jest pod wodą, oświadczenie nr. 123 (R) nie zezwala spółce na rejestrowanie dodatku z tytułu odpisu z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Odpisy z tytułu wyceny są rejestrowane tylko wtedy, gdy ogólna pozycja podatkowa spółki pokazuje, że przyszły dochód do opodatkowania nie będzie wystarczający do zrealizowania wszystkich korzyści z aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego odnoszące się do opcji podwodnych można odwrócić tylko wtedy, gdy opcje są anulowane, wykonywane lub wygaśnięte w niewłaściwy sposób. Straty operacyjne netto. Przed faktycznym zrealizowaniem powiązanej korzyści podatkowej przedsiębiorstwo może otrzymać odliczenie podatkowe, ponieważ ponosi straty operacyjne netto. Gdy to nastąpi, firma nie uznaje korzyści podatkowej i zaliczki na rzecz APIC za dodatkowe potrącenie, dopóki odliczenie rzeczywiście zmniejszy podatki płatne. WPŁYW PRZEPŁYWÓW PIENIĘŻNYCH Metoda, którą firma wybiera do wyliczenia puli APIC, ma również wpływ na sposób, w jaki prezentuje ona zrealizowane korzyści podatkowe w rachunku przepływów pieniężnych. Zgodnie z oświadczeniem nr. 123 (R) muszą stosować podejście brutto do zgłaszania nadmiernych ulg podatkowych w rachunku przepływów pieniężnych. Nadwyżkę podatkową z tytułu zrealizowanych opcji należy wykazać jako wpływ pieniężny z działalności finansowej oraz jako dodatkowy wypływ gotówki z działalności operacyjnej. Dodatki z tytułu nadwyżki podatkowej nie mogą być kompensowane z brakami podatkowymi. Kwota wykazywana jako wpływ środków pieniężnych z tytułu finansowania różni się od wzrostu APIC z tytułu nadmiernych ulg podatkowych, w przypadku gdy w tym okresie firma odnotowuje również uchybienia z tytułu odliczenia od podatku od APIC. Firmy, które wybiorą metodę uproszczoną, będą zgłaszać całą kwotę ulgi podatkowej przypisanej do APIC z opcji, które zostały w pełni nabyte przed ich przyjęciem. 123 (R) jako wpływ środków pieniężnych z działalności finansowej oraz odpływ środków pieniężnych z działalności operacyjnej. Dla opcji częściowo nabytych lub przyznanych po przyjęciu Oświadczenia nr. 123 (R), w sprawozdaniu z przepływów środków pieniężnych firma przedstawi tylko nadwyżki podatku. Dobrym punktem wyjścia do obliczania początkowej puli APIC i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest informacja, którą firma wykorzystywała w sprawozdaniu nr. 123 cele ujawnienia. Pliki dokumentacji zeznania podatkowego i ewidencji zasobów ludzkich mogą również zawierać informacje na temat sprawowanych NQSO i dowolnych dyskryptów ISO. Firmy muszą obliczyć pulę APIC tylko wtedy, gdy mają niedobór w bieżącym okresie. Jednakże, biorąc pod uwagę trudność w uzyskaniu 10-letniej informacji, dobrym pomysłem jest jak najszybsze uruchomienie tego obliczenia w razie potrzeby. Jeśli firma prowadzi działalność w więcej niż jednym kraju, uważaj podczas obliczania składnika aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Wykonaj obliczenia według poszczególnych krajów, biorąc pod uwagę przepisy podatkowe i stawki w każdej jurysdykcji. OSTATECZNE MYŚLI Wiele firm wciąż rozważa modyfikacje swoich istniejących programów opcji na akcje przed przyjęciem Oświadczenia nr. 123 (R). Osoby z podwodnymi wariantami giełdowymi decydują o tym, czy przyspieszyć procedurę licencjonowania, aby uniknąć uznania kosztów odszkodowania. Mimo że można uniknąć odliczenia kosztów wynagrodzeń w ramach zmodyfikowanej metody prospektywnej, nie można uniknąć wpływu na pulę APIC. Kiedy opcje wygasną w niewłaściwy sposób, firma musi odpisać aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego od puli APIC w zakresie nadwyżki podatku. W zależności od wielkości przyznania opcji, może to zmniejszyć pulę APIC do zera. Wymogi dotyczące rozliczania podatku dochodowego w zestawieniu nr. 123 (R) są bardzo złożone. Zarówno obliczanie początkowej puli APIC, jak i trwające obliczenia wymagają od firm opracowania procesu śledzenia indywidualnych przyznawanych opcji na akcje. Nowsze uproszczone metody dodają tylko inne zestawy komponentów, które firmy muszą wykonać. Firmy publiczne muszą również skupić się na projektowaniu odpowiednich mechanizmów kontroli wewnętrznej, aby spełnić wymagania sekcji 404 ustawy Sarbanes-Oxley. W połączeniu z potencjalną trudnością w śledzeniu 10-letniej informacji, oczywistym wnioskiem jest zacząć już teraz.